Санкт-Петербург

+7 (812) 425 64 14

Екатеринбург

+7 (343) 302 28 46

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №22 ОТ 11.06.13 (Особенности заполнения счетов-фактур)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Особенности заполнения счетов-фактур

Правильное заполнение счетов-фактур поможет налогоплательщикам избежать отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Счет-фактура – документ налогового учета, являющийся основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента), сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (ст.169 НК РФ).

Счет-фактура может быть составлен, как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Составление счета-фактуры в электронном виде возможно при обоюдном согласии продавца и покупателя и наличии у них технической возможности для приема, обработки и принятию к учету электронных счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в установленном порядке (ст.169 НК РФ).

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ, корректировочные счета-фактуры являются основание для принятия продавцом к вычету сумм НДС при уменьшении цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, при соблюдении требований, установленных п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Ошибки, не являющиеся основанием для отказа в вычете НДС

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать следующие показатели:

  • Продавец;
  • Покупатель;
  • Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • Налоговая ставка;
  • Сумма налога, предъявленная покупателю.

не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (ст.169 НК РФ).

Также не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом, невыполнение следующих требований:

  • Для счета фактуры: требования, не предусмотренные п. 5, 6 ст. 169 НК РФ;
  • Для корректировочного счета фактуры: требования, не предусмотренные п. 5.2, 6 ст.169 НК РФ.

Остановимся подробнее на обязательных реквизитах. Которые должны содержать счета-фактуры, счета фактуры на аванс и корректировочные счета фактуры.

Счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в обязательном порядке следующие реквизиты:

Следует обратить внимание, что в НК РФ нет прямого указания на то, что нужно указывать «код валюты», тем не менее, налоговые органы требуют, чтобы помимо наименования валюты «российский рубль», в счете-фактуре был указан и код валюты «643».

Также необходимо обратить внимание, что код валюты «810» отменен и использование его в счете-фактуре приравнивается  налоговыми органами к ошибочному заполнению счета-фактуры, несмотря на верное наименование валюты «российский рубль».

Страна происхождения товара и номер ГТД указывается лишь в том случае, если страной происхождения не является Российская Федерация. (п.5 ст.169 НК РФ)

Важно! Налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является РФ, несет ответственность только за соответствие указанных сведений (страна происхождения товара и номер ГТД) в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура при получении предварительной оплаты

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны следующие реквизиты:

Корректировочный счет-фактура 

В соответствии с п. 5.2. ст.169 НК РФ, в «корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны» следующие реквизиты:

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на это приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя.

Действующая в настоящее время форма счета-фактуры, а также правила ее заполнения, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В статье использованы документы:

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 30.12.12, с изм. и доп. с 01.01.13.
  • Постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". 
Статья  опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" №22 от 11.06.2013г.