Санкт-Петербург

+7 (812) 425 64 14

Екатеринбург

+7 (343) 302 28 46

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №7 ОТ 18.02.14 г. (Аренда автомобиля у сотрудника организации)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Аренда автомобиля у сотрудника организации

Чтобы избежать налоговых рисков, следует внимательно отнестись к заключению гражданско-правового договора при аренде автомобиля у сотрудника.

Арендовать автомобиль у сотрудника организация может с экипажем и без экипажа.

Договор аренды автомобиля без экипажа имеет следующие особенности:

  • Автомобиль предоставляется в аренду за плату во временное пользование, дополнительные услуги, связанные с управлением и обслуживанием автомобиля не предоставляются (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).
  • Договор заключается в письменной форме, государственная регистрация не требуется.
  • Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).
  • Услуги экипажа оплачиваются арендатором.
  • Арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
  • Арендатор имеет право без согласия арендодателя сдавать автомобиль в субаренду.
  • За вред, причиненный транспортному средству, несет ответственность  арендатор, если повреждение транспортного средства произошло по его вине или по вине лиц, за действия которых он несет ответственность, например, его сотрудников.
  • За вред, причинный транспортным средством, несет ответственность арендатор.

Договор аренды автомобиля с экипажем имеет следующие особенности:

  • Автомобиль предоставляется в аренду за плату во временное пользование, арендодатель оказывает услуги, связанные с управлением автомобилем и его технической эксплуатацией.
  • Договор заключается в письменной форме, государственная регистрация не требуется.
  • Текущий и капитальный ремонт автомобиля осуществляется арендодателем.
  • Услуги экипажа оплачиваются арендодателем, т.к. он является для членов экипажа работодателем. Если какие-либо выплату экипажу осуществляет арендатор, то он принимает на себя обязанности налогового агента в части перечисления в бюджет НДФЛ.
  • Арендодатель несет расходы на страхование транспортного средства, включая страхование своей ответственности.
  • Расходы, связанные с эксплуатаций транспортного средства (топливо, расходные материалы, транспортные сборы) несет арендатор.
  • Арендатор имеет право без согласия арендодателя сдавать автомобиль в субаренду.
  • За вред, причиненный транспортному средству, несет ответственность арендатор, если арендодатель докажет, что повреждение транспортного средства произошло по обстоятельствам, за которые арендатор отвечает по договору аренду или в соответствии с действующим законодательством.
  • За вред, причинный транспортным средством, несет ответственность арендодатель.

Договор аренды автомобиля без экипажа с сотрудником организации заключается на общих основаниях. Но договор автомобиля с экипажем, заключаемый с сотрудником организации, содержит ряд спорных моментов, на которых следует обратить внимание, чтобы избежать вопросов со стороны налоговых органов.

Договор аренды автомобиля с экипажем, заключенный с сотрудником организации

На основании ГК РФ при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем арендодатель обязан предоставить сотрудников, которые будут управлять данным транспортным средством и обеспечивать его техническую эксплуатацию. Следовательно, сотрудник, не являясь предпринимателем и не имея своих сотрудников, не может выступать в роли арендодателя при заключении подобного договора.

В случае, если есть необходимость заключить договор аренды автомобиля с сотрудником, на которого необходимо возложить обязанности по управлению и технической эксплуатацией данного автомобиля, необходимо заключить два договора:

  • Договор аренды автомобиля без экипажа;
  • Договор на оказание услуг по управлению и технической эксплуатации.

Важно! В должностных обязанностях сотрудника не должны упоминаться управление автомобилем и его обслуживание.

При заключении договора аренды сотрудник обязан представить следующие документы:

  • Свидетельство о регистрации;
  • Техпаспорт;
  • Талон техосмотра;
  • Страховой полис.

В договоре необходимо подробно описать транспортное средство, которое организация арендует у сотрудника. А именно: марка автомобиля, год выпуска, цвет, номер кузова и двигателя, государственный регистрационный номер.

Важно! При аренде личного автомобиля необходимо ознакомиться с полисом ОСАГО.

Если автомобиль уже застрахован, то важно понимать, кто включен в перечень лиц, допускаемых к управлению автомобилем. Если в полисе указан неограниченный круг лиц, то организации ничего дополнительно предпринимать не нужно. Если  перечень лиц органичен конкретными людьми, то сотрудник-арендодатель обязан внести изменения в страховку. Расходы на внесение этих изменений несет либо арендатор, либо арендодатель, в зависимости от условий договора. В случае, если сотрудник-арендодатель не передает полис ОСАГО арендатору, организация обязана сама его получить, т.к. владельцами транспортных средств, на которые возлагается обязанность страховать автомобиль, являются не только собственники, но и арендаторы.

Бухгалтерский учет арендованного у сотрудника автомобиля

На основании заключенного договора транспортного средства без экипажа составляется акт приема-передачи транспортного средства , в котором указываются следующие параметры:  стоимость передаваемого автомобиля, пробег, техническое состояние. Для оформления передаточного акта можно использовать унифицированные формы ОС-1 или ОС-1б.

На основании передаточного акты необходимо сделать проводку:

Дебет 001 «Арендованные основные средства»- отражена стоимость автомобиля, принятого на забалансовый учет.

Суммы арендной платы ежемесячно относят на счета учета затрат в разрезе тех видов деятельности, для которых арендован автомобиль.

Для этого в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт20 (23, 25, 26, 29, 44...) - Кт76.

Амортизацию на автомобиль, взятый в аренду и числящийся на забалансовом счете, начислять не нужно.

НДФЛ и страховые взносы

Суммы выплачиваемой арендной платы признаются налогооблагаемым доходом сотрудника. Организация, которая арендует транспортное средство у сотрудника, выступает в роли налогового агента и обязана удержать и перечислить в бюджет сумму налог на доходы физических лиц. Ставка определяется по общим основаниям и зависит от того, является сотрудник резидентом или нерезидентом. Соответственно, если сотрудник является резидентов, ставка составит 13 процентов, если нерезидентом, то ставка составит 30 процентов. Удержание НДФЛ производится одновременно с выплатой арендной платы сотруднику.

В случае заключения договора аренды автомобиля без экипажа взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

В случае заключения «смешанного» договора (аренда автомобиля с экипажем), где присутствуют и арендная плата, и плата за оказание услуг, начисление в части арендной платы не производится. Начисление в части оплаты услуг производится на общих основаниях для выплат в рамках трудовых договоров.

Транспортный налог

Транспортный налог оплачивает тот, на кого зарегистрирован автомобиль. В случае аренды автомобиля таким лицом является арендодатель, следовательно, обязанность по уплате налога возлагается на него.

Единственная возможность организации возместить транспортный налог сотруднику - это включить его стоимостное выражение в размер арендной платы. Таким образом, фактически налог будет оплачен сотрудником, но никаких дополнительных расходов на его оплату он не понесет.

Единый налог при УСН

Организации, применяющие УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), имеют право включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу:

  • Сумму арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
  • Расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Данные затраты должны быть документально подтверждены и фактически оплачены, только в этом случае возможно принять их для уменьшения налогооблагаемой базы.

Организации, применяющие УСН (объект налогообложения «доходы»), не могут уменьшить налогооблагаемую базу на суммы арендной платы и расходов на содержание автомобиля, так как такие организации не учитывают расходы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от  18.02.2014г. 

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №44 ОТ 26.11.13 (Учет затрат на производство)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Учет затрат на производство

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство продукции.

Организации, занимающиеся производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ) в ходе своей деятельности несут расходы, связанные с производственным процессом и вспомогательными процессами, обслуживающими производство.

Налоговый учет

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией.

Эти затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Обоснованным затратами признаются затраты, которые несет организация для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В целях налогового учета расходы  подразделяются на следующие категории:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы. (ст.253 НК РФ)

Остановимся более подробно на классификации затрат по основным элементам.

Материальные расходы

К материальным расходам относятся:

  • расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
  • расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
  • расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;
  • расходына приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации. (ст.254 НК РФ).

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации

Амортизируемым имуществом в целях налогового учета  признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество  со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств.

Организация  вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Для целей налогового учета используют 2 метода начисления амортизации:

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Прочие расходы

Группировка «Прочие расходы» регламентирована ст. 264 НК РФ. Данная статья содержит 49 видов расходов, которые организация вправе учесть при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Важно! Самым интересным пунктом является п. 49 «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией». По сути, данный пункт означает, что список перечень прочих расходов не является закрытым. И принять к учету можно расходы, даже не поименованные в данной статье, при условии, что они являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, например:

  • расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией;
  • расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Полный перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прямые и косвенные расходы

Статья 318 НК РФ предлагает еще одну классификацию затрат на производство.

В случае, если организация применяет метод начисления, ее расходы могут подразделяться следующим образом:

  • прямые;
  • косвенные.

К прямым расходам относятся следующие виды:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного (налогового) периода.

Организация  самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Учет затрат в бухгалтерском учете

Основным документом, регламентирующим группировку и учет затрат на производство в бухгалтерском учете является ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденный Приказом Минфина от 06.05.99 №33н.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы организации,  связанные с непосредственной деятельностью организации, подразделяются на следующие виды:

  • Расходы по обычным видам деятельности;
  • Прочие расходы.

Данное распределение зависит от характера, условий и направлений деятельности организации. Все расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Расходы по обычным видам деятельности

К расходами по обычным видам деятельности относят следующие расходы:

  • расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, ее реализацией;
  • расходы, связанные с оказание услуг и выполнением работ;
  • расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;
  • расходы, связанные с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений;
  • в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;
  • в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;
  • в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

  • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочие расходы

Прочими расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовыеразницы;сумма уценки активов;
  • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат на производство

Рассмотрим характеристики основных счетов бухгалтерского учета, используемых для отражения хозяйственных операций при формировании себестоимости продукции.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг).

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23"Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26"Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28"Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

  • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
  • транспортное обслуживание;
  • ремонт основных средств, и пр.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На  этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.).

По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.         

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45"Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция",90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Методы калькулирования себестоимости

В настоящее время организации, в основном, используют два способа расчета себестоимости: по полной или неполной себестоимости.

Неполная себестоимость – самый распространенный сейчас способ. По-другому его называют методом директ-костинга.

Общехозяйственные расходы, возникающие в отчетом периоде,  собирают на счете 26 и по итогам периода списывают на счет 90.

Остальные расходы со счетов 23 и 25 распределяют насчет 20.

Таким образом, при определении себестоимости не учитываются общехозяйственные расходы, но учитываются расходы, связанные с со вспомогательных производством и общепроизводственные расходы.

Метод полной себестоимости предполагает, что счет 26 закрывается на счет 20. Таким образом, себестоимость, собираемая на счете 20, включается в себя не только прямые, но и косвенные расходы. Что может повлечь за собой искажение истинной себестоимость в разрезе каждого вида продукции.

Организации самостоятельно выбирают , какой способ калькулирования себестоимости выбрать в зависимости от того, какой вид расходов для бухгалтерии важнее оперативно контролировать.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 26.11.2013г.

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №34 ОТ 17.09.13 (Принципы формирования систем оплаты труда в организации)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Принципы формирования систем оплаты труда в организации

Для успешного ведения деятельности организациям необходимо определить оптимальную для себя систему оплаты труда наемных работников.

В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работникам организации устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Оплата труда работников зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Также к оплате труда работников относятся компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Выделяют несколько основных систем оплаты труда.

Тарифные системы оплаты труда

Тарифные системы оплаты труда основаны на дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или с учетом профессиональных стандартов. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифные системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Тарифные системы оплаты труда устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или профессиональных стандартов, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда (ст. 143 ТК РФ).

Тарифная система в свою очередь подразделяется на повременную и сдельную.

Оплата труда работников при использовании повременной системы оплаты труда определяется исходя из уровня их квалификации и количества отработанного ими времени. Данная система применяется обычно для оплаты труда работников административной сферы, сотрудников вспомогательных и обслуживающих производств, труд которых не представляется возможным нормировать.

Простая повременная система оплаты труда характеризуется тем, что заработная плата рассчитывается исходя из фиксированной ставки (тарифа) и фактически отработанного времени.

Пример 1

В ООО «КЛАДИС» установлена повременная система оплаты труда.

Сотруднику Иванову И.И. установлена почасовая оплата. Ставка – 250 руб./ч.

Сотруднику Петрову А. А. зарплата рассчитывается по дневной ставке – 1500 руб./дн.

Сотруднику Сидорову И.В. установлен оклад 25 000 руб. в месяц.

В августе 2013 года – 22 рабочих дня. Продолжительность рабочего дня – 8 часов.

Зарплата Иванова И.И. составит:

250 руб./ч × 22дн. × 8 ч = 44 000 руб.

Зарплата Петрова А.А. составит:

1500 руб./дн. × 22дн. = 33 000 руб.

Зарплата Сидорова И.В. составит 25 000 руб.

Основное отличие повременно-премиальной оплаты труда от простой повременной заключается в добавлении к расчету заработной платы по фиксированному тарифу премии.

Премия устанавливается в процентах от оклада либо в твердой сумме. Премия выплачивается в случае выполнения работником обязательных условий (например, выпуск продукции без брака, перевыполнение плана), которые закрепляются в коллективном договоре, Положении о премировании или другом локальном акте. Таким образом, при определении вознаграждения за труд работника учитывается не только отработанное им время, но и количество и качество проделанной работы.

Пример 2

В ООО «КЛАДИС» установлена повременно-премиальная система оплаты труда.

Сотруднику Сидорову И.В. установлен оклад 25 000 руб. в месяц.

В организации действует Положение о премировании. За перевыполнение плана не менее, чем на 5 процентов, работнику выплачивается премия в размере 10 процентов от установленного оклада.

Зарплата Сидорова И.В. по итогам месяца составит:

25 000 руб. + 25 000 руб. х 10% = 27 500 руб.

При использовании в организации сдельной системы оплата труда определяется исходя из количественных и качественных результатов труда работников.

Данную систему рационально использовать при возможности четкой фиксации количества и качества производимой продукции, выполненных операций.

При прямой сдельной форме оплаты труда зарплата начисляется в соответствии с фактической выработкой. Работодатель устанавливает сдельные расценки за каждую операцию. При расчете зарплаты используется наряд на сдельную работу, в котором указывается норма выработки и фактически выполненная работа.

Пример 3

В ООО «КЛАДИС» установлена прямая сдельная система оплаты труда.

Шлифовка детали стоит 7 руб. за штуку.

За месяц сотрудник Петров Е.В. отшлифовал 3000 деталей.

Его зарплата составляет:

3000 шт. × 7 руб. =21 000 руб.

Расчет оплаты труда при применении сдельно-премиальной системы аналогичен «прямой сдельной». Зарплата начисляется в соответствии с фактической выработкой. Работодатель устанавливает сдельные расценки за каждую операцию. За выполнение (или перевополнение) нормы работодатель выплачивает премию, которая должна быть предусмотрена в коллективном договоре, Положении о премировании или другом локальном акте.

Пример 4

В ООО «КЛАДИС» установлена сдельно-премиальная система оплаты труда.

В организации действует Положение о премировании. За производство продукции без брака сотруднику выплачивается премия в размере 10 процентов зарплаты.

Шлифовка детали стоит 7 руб. за штуку.

За месяц сотрудник Петров Е.В. отшлифовал 3000 деталей.

Его зарплата составляет:

3000 шт. × 7 руб. + 3000 шт. × 7 руб. х 10% = 23 100 руб.

Основа расчета заработной платы при применении сдельно-прогрессивной системы оплаты труда также напрямую связана с фактической выработкой и сдельными расценками за каждую операцию. Важным отличительным моментом этого подвида сдельной системы оплаты труда является то, что выработка сверх нормы оплачивается по повышенным расценкам.

Пример 5

В ООО «КЛАДИС» установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда.

Шлифовка детали стоит 7 руб. за штуку. Каждая деталь, отшлифованная сверх нормы, оплачивается по тарифу 8 руб. Норма выработки - 2000 деталей.

За месяц сотрудник Петров Е.В. отшлифовал 3000 деталей.

Его зарплата составляет:

2000 шт. × 7 руб.+ 1000 шт. × 8 руб. = 22 000 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты применяется, как правило, для расчета заработной платы работникам вспомогательных производств. Размер заработной платы напрямую зависит от заработной платы сотрудников основного производства.

Пример 6

Работа уборщицы цеха Ивановой Е.И. оплачивается по косвенно-сдельной системе.

Ее заработная плата составляет 7 процентов от заработка сотрудников основного производства.

Общий заработок сотрудников основного производства за август 2013 г. составил 100 000 руб.

Зарплата Ивановой Е.И. составляет:

100 000 руб. × 7% = 7000 руб.

Отличительной особенностью аккордной системы оплаты труда является то, что оплата за выполнение работ устанавливается не на каждую операцию., а на весь комплекс работ (аккордное задание).

Пример 7

ООО «КЛАДИС» заключило с бригадой рабочих договор на ремонт станков цеха №1.

Вознаграждение рабочих за весь объем работ по договору составляет 27 000 руб. и выплачивается после окончания ими ремонтных работ.

Бестарифные системы оплаты труда

Оплата труда работников предприятия, использующих бестарифную систему оплаты труда, зависит от конечного результата работы предприятия (подразделения) и от общего фонда оплаты труда.

Каждому сотруднику устанавливается постоянный коэффициент квалификационного уровня и коэффициент трудового участия в деятельности предприятия. Таким образом, его заработная плата представляет собой долю в общем фонде оплаты труда.

Данная система оплаты труда редко используется в чистоv виде, так как интересы работников могут быть ущемлены в части прав и гарантий, предоставляемых им ТК РФ.

Смешанные системы оплаты труда

Смешанные системы оплаты труда сочетают в себе признаки и тарифных, и бестарифных систем. Они являются наиболее гибкими и позволяют максимально точно оценить труд работника.

Комиссионная система удобна в применении при расчете вознаграждения за труд работников отдела продаж, рекламных и страховых агентов, т.е. таких категорий работников, деятельность которых напрямую связана с реализацией товаров (работ, услуг) конечному потребителю.

Заработная плата может рассчитываться следующими способами:

  • как процент от выручки;
  • как фиксированный оклад плюс процент от выручки;
  • как процент от выручки, но не менее фиксированного оклада.

Пример 8

В ООО «КЛАДИС» установлена комиссионная система оплаты труда. Заработная платаИванова И.Е. установлена в размере 4 процентов от выручки организации за проданную им продукцию.

За месяц Иванов И.Е. реализовал продукции ООО «КЛАДИС» на сумму 1 500 000 руб.

Заработная плата Иванова И.Е. составляет:

1 500 000 руб. × 4% = 60 000 руб.

Система плавающих окладов заключается в следующем: оклады сотрудников понижаются или повышаются в зависимости от применяемых коэффициентов.

Пример 9

ООО «КЛАДИС» начисляет своим сотрудникам зарплату по системе плавающих окладов.

Оклад главного инженера ООО «КЛАДИС» Сидоровой А.С. – 35 000 руб.

За месяц на выплату зарплаты направлено 600 000 руб. Фонд оплаты труда согласно штатному расписанию – 550 000 руб.

Коэффициент повышения зарплаты согласно приказу руководителя был рассчитан так:

600 000 руб. : 550 000 руб. = 1,09.

Зарплата Сидоровой А.С. составляет:

35 000 руб. × 1,09 = 38 150 руб.

Организация при выборе оптимальной для себя системы оплаты труда должна руководствоваться не только удобством и простотой определения основных факторов, влияющим на размер заработной платы. Важно также обеспечить прозрачность этих факторов для работников организации, чтобы повысить их заинтересованность в получении максимального вознаграждения за свой труд.

В статье использованы документы:

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 №197-ФЗ. В ред. от 23.07.13 с изм. с 01.09.13.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 17.09.2013г.

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №22 ОТ 11.06.13 (Особенности заполнения счетов-фактур)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Особенности заполнения счетов-фактур

Правильное заполнение счетов-фактур поможет налогоплательщикам избежать отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Счет-фактура – документ налогового учета, являющийся основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента), сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (ст.169 НК РФ).

Счет-фактура может быть составлен, как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Составление счета-фактуры в электронном виде возможно при обоюдном согласии продавца и покупателя и наличии у них технической возможности для приема, обработки и принятию к учету электронных счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в установленном порядке (ст.169 НК РФ).

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ, корректировочные счета-фактуры являются основание для принятия продавцом к вычету сумм НДС при уменьшении цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, при соблюдении требований, установленных п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Ошибки, не являющиеся основанием для отказа в вычете НДС

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать следующие показатели:

  • Продавец;
  • Покупатель;
  • Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • Налоговая ставка;
  • Сумма налога, предъявленная покупателю.

не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (ст.169 НК РФ).

Также не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом, невыполнение следующих требований:

  • Для счета фактуры: требования, не предусмотренные п. 5, 6 ст. 169 НК РФ;
  • Для корректировочного счета фактуры: требования, не предусмотренные п. 5.2, 6 ст.169 НК РФ.

Остановимся подробнее на обязательных реквизитах. Которые должны содержать счета-фактуры, счета фактуры на аванс и корректировочные счета фактуры.

Счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в обязательном порядке следующие реквизиты:

Следует обратить внимание, что в НК РФ нет прямого указания на то, что нужно указывать «код валюты», тем не менее, налоговые органы требуют, чтобы помимо наименования валюты «российский рубль», в счете-фактуре был указан и код валюты «643».

Также необходимо обратить внимание, что код валюты «810» отменен и использование его в счете-фактуре приравнивается  налоговыми органами к ошибочному заполнению счета-фактуры, несмотря на верное наименование валюты «российский рубль».

Страна происхождения товара и номер ГТД указывается лишь в том случае, если страной происхождения не является Российская Федерация. (п.5 ст.169 НК РФ)

Важно! Налогоплательщик, реализующий товары, страной происхождения которых не является РФ, несет ответственность только за соответствие указанных сведений (страна происхождения товара и номер ГТД) в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура при получении предварительной оплаты

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны следующие реквизиты:

Корректировочный счет-фактура 

В соответствии с п. 5.2. ст.169 НК РФ, в «корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны» следующие реквизиты:

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на это приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя.

Действующая в настоящее время форма счета-фактуры, а также правила ее заполнения, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В статье использованы документы:

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ. В ред. от 30.12.12, с изм. и доп. с 01.01.13.
  • Постановление Правительства РФ от 26.12.11 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". 
Статья  опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" №22 от 11.06.2013г.

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №18 ОТ 14.05.13 (Особенности подачи декларации по НДС)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Особенности подачи декларации по НДС

Несвоевременная подача декларации по НДС является правонарушением, которое влечет за собой административную и налоговую ответственность.

На основании ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

А также организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Освобождение от НДС

Ряд организаций и индивидуальных предпринимателей могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Особое внимание на п. 1 ст. 145 НК РФ следует обратить субъектам малого предпринимательства.

Из него следует, что «организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей».

Таким образом, из положений НК РФ следует, что обязаны предоставлять декларацию по НДС следующие категории:

  • организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения;
  • организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД;

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, не предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган.

Исключением является ситуации, когда:

  • Организация или индивидуальный предприниматель выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС;
  • Организация или индивидуальный предприниматель выступили в качестве налогового агента.

В иных случаях предоставлять декларации по НДС в период пользования освобождением на основании ст. 145 НК РФ не нужно.

На основании ст. 163 НК налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщики обязаны в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Действующая форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 15.10.09 №104н.

Особое внимание нужно обратить на организации и ИП, применяющие спецрежимы.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанностей налогоплательщиков.

Распространенной ошибкой является выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателю организациями и ИП, применяющими УСН.

ВАЖНО! Если организация или ИП, применяющие УСН, выставили счет-фактуру покупателю с выделенной суммой НДС, они обязаны перечислить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а также обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставить декларацию по НДС в налоговый орган.

Ответственность за несвоевременную подачу декларации

Из положений п.1 ст.119 НК РФ следует, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Следовательно, при несвоевременной  подаче «нулевой» декларации штраф составит 1000 руб.

В случае, если налог был уплачен, а декларация подана несвоевременно, штраф также составит 1000 руб. В случае своевременной уплаты НДС налоговый орган не в праве штрафовать организацию в проценте от суммы налога.

Помимо штрафа на основании НК РФ, возможно применение административной ответственности к должностным  лицам организации (ст.15.5 КоАП РФ). Ее размер составляет от 300 до 500 руб., но, как правило, в случае однократного правонарушения применяется мера взыскания в виде предупреждения.

На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.

На бумажном носителе декларацию можно предоставить в налоговый орган либо отправить по почте.

При отправке декларации по почте необходимо учитывать, что отчетность признается сданной своевременно, если она отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). Почтовое отправление обязательно должно содержать опись вложения, в которой указной наименование представляемой декларации, период, за который она предоставляется, количество листов декларации и объявленная ценность. При отсутствии описи вложения в ценное письмо налоговая может оспорить своевременность сдачи декларации.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме.

Следует обратить внимание, что нарушение установленного способа представления налоговой декларации в электронной форме влечет за собой взыскание штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Cтатья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" №18 от 14.05.2013г.