Санкт-Петербург

+7 (812) 425 64 14

Екатеринбург

+7 (343) 302 28 46

СТАТЬЯ В ЖУРНАЛЕ «БУХГАЛТЕРСКИЕ ВЕСТИ» №18 ОТ 14.05.13 (Особенности подачи декларации по НДС)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО "БК-Консалтинг"

Особенности подачи декларации по НДС

Несвоевременная подача декларации по НДС является правонарушением, которое влечет за собой административную и налоговую ответственность.

На основании ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

А также организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Освобождение от НДС

Ряд организаций и индивидуальных предпринимателей могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Особое внимание на п. 1 ст. 145 НК РФ следует обратить субъектам малого предпринимательства.

Из него следует, что «организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей».

Таким образом, из положений НК РФ следует, что обязаны предоставлять декларацию по НДС следующие категории:

  • организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения;
  • организации и индивидуальные предприниматели, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД;

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, не предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган.

Исключением является ситуации, когда:

  • Организация или индивидуальный предприниматель выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС;
  • Организация или индивидуальный предприниматель выступили в качестве налогового агента.

В иных случаях предоставлять декларации по НДС в период пользования освобождением на основании ст. 145 НК РФ не нужно.

На основании ст. 163 НК налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщики обязаны в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Действующая форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 15.10.09 №104н.

Особое внимание нужно обратить на организации и ИП, применяющие спецрежимы.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанностей налогоплательщиков.

Распространенной ошибкой является выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателю организациями и ИП, применяющими УСН.

ВАЖНО! Если организация или ИП, применяющие УСН, выставили счет-фактуру покупателю с выделенной суммой НДС, они обязаны перечислить в бюджет сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а также обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предоставить декларацию по НДС в налоговый орган.

Ответственность за несвоевременную подачу декларации

Из положений п.1 ст.119 НК РФ следует, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Следовательно, при несвоевременной  подаче «нулевой» декларации штраф составит 1000 руб.

В случае, если налог был уплачен, а декларация подана несвоевременно, штраф также составит 1000 руб. В случае своевременной уплаты НДС налоговый орган не в праве штрафовать организацию в проценте от суммы налога.

Помимо штрафа на основании НК РФ, возможно применение административной ответственности к должностным  лицам организации (ст.15.5 КоАП РФ). Ее размер составляет от 300 до 500 руб., но, как правило, в случае однократного правонарушения применяется мера взыскания в виде предупреждения.

На основании п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.

На бумажном носителе декларацию можно предоставить в налоговый орган либо отправить по почте.

При отправке декларации по почте необходимо учитывать, что отчетность признается сданной своевременно, если она отправлена до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). Почтовое отправление обязательно должно содержать опись вложения, в которой указной наименование представляемой декларации, период, за который она предоставляется, количество листов декларации и объявленная ценность. При отсутствии описи вложения в ценное письмо налоговая может оспорить своевременность сдачи декларации.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме.

Следует обратить внимание, что нарушение установленного способа представления налоговой декларации в электронной форме влечет за собой взыскание штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Cтатья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" №18 от 14.05.2013г.