Санкт-Петербург

+7 (812) 425 64 14

Екатеринбург

+7 (343) 302 28 46

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №6 от 19.02.13 (Первичные документы при УСН)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Первичные документы при УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 16.12.11 №402 «О бухгалтерском учете». Данным нормативным актом регламентируется организация и ведение бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями. 

Организация бухгалтерского учета 

На основании ст. 2 Федерального закона от 16.12.11 №402 «О бухгалтерском учете» организации, независимо от применяемой ими системы налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет.

За организацию бухгалтерского учета, а также за хранение документов ответственность несет руководитель организации или индивидуальный предприниматель, в случае, если он обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 16.12.11 №402.

Обязанность по ведению бухгалтерского учета может быть возложена на главного бухгалтера или стороннее лицо (организацию), либо руководитель берет эту обязанность на себя.

1.         Руководитель экономического субъекта обязан возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета:

  • На главного бухгалтера (или иное должностное лицо);
  • Заключить договор с аутсорсинговой компанией об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

2.         Руководитель кредитной организации обязан возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета:

  • На главного бухгалтера.

3.         Руководитель субъекта в сфере малого и среднего бизнеса может возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета на себя, а также на главного бухгалтера или стороннюю организацию (лицо).

В ряде организаций, а именно: «открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.»

(п. 4 ст.7 Федерального закона от 16.12.11 №402).

Кроме вышеперечисленных должностных лиц этим условиям в обязательном порядке должны соответствовать следующие лица:

  • Физическое лицо, не являющееся сотрудником организации, с которым экономический субъект заключил договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета;
  • Работники юридического лица (не менее одного работника), с которым экономический субъект заключает договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета;

Первичные документы

Каждая хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть отражена в бухгалтерском учете путем оформления первичной документации.

На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 16.12.11 №402 обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц (пп.6 п.2 ст.9 Федерального закона от 16.12.11 №402) с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Обращаем внимание, что печать организации не упомянута в обязательных реквизитах первичных документов.

С 1 января 2013 года формы первичных документов разрабатывает должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, а утверждает руководитель экономического субъекта.

Первичный документ может быть как на бумажном носителе, так и в электронном виде с электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Исправления в первичных документах на бумажных носителях допускаются, при соблюдении следующих правил:

  • Указана дата исправления;
  • Указаны фамилии, инициалы и иные реквизиты лиц, ответственных за составление документа;
  • Присутствуют подписи вышеуказанных лиц.

Факты хозяйственной деятельности, отраженные в первичных документах, аккумулируются в регистрах бухгалтерского учета.

Книге учета доходов и расходов 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей налогообложения обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (далее - КУДиР).

КУДиР - регистр налогового учета, в котором фиксируются доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, на основании первичных документов бухгалтерского учета в целях формирования налогооблагаемой базы.

В бухгалтерском учете должны быть отражены все хозяйственные операции экономического субъекта, в регистр налогового учета вносятся только те хозяйственные операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для исчисления единого налога при УСН.

Таким образом, финансовый результат по данным бухгалтерского и налогового учета может существенно различаться.

В 2012 году организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вели КУДиР, утвержденную Приказом Минфина от 31.12.08 №154н.

Напомним, что КУДиР, которая в течение 2012 года велась в электронном виде, должна быть заверена налоговым органом в следующие сроки:

  • для юридических лиц: не позднее 31.03.13.
  • для индивидуальных предпринимателей: не позднее 30.04.13.

С 01.01.13 организации и индивидуальные предприниматели будут обязаны отражать доходы и расходы в КУДиР, утвержденной Приказом Минфина от 22.10.12 №135н.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 19.02.2013г.