Санкт-Петербург

+7 (812) 425 64 14

Екатеринбург

+7 (343) 302 28 46

  • Главная
  • О КОМПАНИИ
  • МЫ в СМИ
  • Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №10 от 19.03.13 (Налогообложение выплат в пользу физических лиц в НКО)

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №10 от 19.03.13 (Налогообложение выплат в пользу физических лиц в НКО)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Налогообложение выплат в пользу физических лиц в НКО

Некоммерческие организации, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, обязаны исчислять и перечислять в бюджет установленные законодательством обязательные платежи.

Рассмотрим некоторые особенности налогообложения выплат в пользу физических лиц для некоммерческих организаций.

Налог на доходы физически лиц

Главой 23 Налогового кодекса РФ регламентирован порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст.207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 НК РФ).

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, в том числе и некоммерческие, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами. В их обязанность входит исчисление, удержание и уплата в бюджет соответствующих сумм НДФЛ.

Некоммерческие организации (далее - НКО) независимо от того, какую систему налогообложения они применяют, при начислении и выплате заработной платы и иных вознаграждений за труд, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

При расчете налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ)

При исчислении суммы налога используется ставка 13 процентов (ст. 244 НК РФ).

Налогооблагаемая база уменьшается на стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ.

Однако, нужно обратить внимание и на ряд льгот, которые предусмотрены главой 23 НК РФ в разрезе деятельности некоммерческих организаций.

В статье 217 НК РФ поименованы виды доходов физических лиц, которые освобождаются от налогообложения, а именно:

  • выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности; 
  • суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

  • доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ.

Некоммерческие организации, выполняющие роль налогового агента для физических лиц обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях (ст.230 НК РФ).

Страховые взносы

В соответствии со ст. 5 главы 2 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Таким образом, НКО обязаны исчислять и уплачивать в бюджет страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Если некоммерческая организация применят основную систему налогообложения, то при исчислении страховых взносов она должна руководствоваться следующими тарифами (ст. 58.2 от 24.07.09 Закона №212-ФЗ): 

       
 

Тариф страхового взноса

База для начисления страховых взносов

Пенсионный фонд Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

22,0 процента

2,9 процента

5,1 процента

Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

10,0 процента

0,0 процента

0,0 процента.

 

Для некоммерческих организаций, применяющих УСН, предусмотрено применение пониженных тарифов.

Пониженные тарифы применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ст.58 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ).

Применение льготных тарифов возможно при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату пониженных страховых тарифов, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

  • доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
  • доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности;
  • доходы от осуществления видов экономической деятельности в рамках следующих ОКВЭД: научные исследования и разработки (код 73), образование (код 80), здравоохранение и предоставление социальных услуг (код 85), деятельность спортивных объектов (код 92.61), прочая деятельность в области спорта (код 92.62), деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код 92.51), деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52), деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).

Пониженные тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах (ч.3_4 ст.58 Закона №212-ФЗ от 24.07.09:

     

Наименование

2012 год

2013 год

Пенсионный фонд Российской Федерации

20,0 процента

20,0 процента

Фонд социального страхования Российской Федерации

0,0 процента

0,0 процента

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

0,0 процента

0,0 процента.

В случае, если по итогам расчетного периода организация не выполняет данные условия, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносовс начала периода, в котором допущено такое несоответствие.

При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение года НКО уплачивает страховые взносы ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Ежеквартально НКО обязаны предоставлять следующую отчетность:

  • не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Форма РСВ-1). Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"
  • не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования.(Форма 4-ФСС).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Федеральным законом от 24.07.13 №125-ФЗ регламентирован порядок начисления уплаты в бюджет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы подлежат уплате не позднее 15 числа месяца следующего за месяцем, на который начислены взносы. Отчетность в Фонд социального страхования предоставляется в форме (4-ФСС) одновременно со сведениями о страховых взносах в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. Некоммерческие организации исчисляют и уплачивают данные страховые взносы в общем порядке, льготные тарифы для них не предусмотрены.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 19.03.2013г.