Санкт-Петербург

+7 (812) 425 64 14

Екатеринбург

+7 (343) 302 28 46

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №14 от 16.04.13 (Трудовая книжка сотрудника)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Трудовая книжка сотрудника

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего более 5 дней в случае, когда данная работа является основной для работника.

Трудовая книжка является основным документом, содержащим информацию о трудовой деятельности и стаже работника (ст. 66 Трудового кодекса РФ).

Трудовая книжка содержит следующую информацию:

  • Сведения о работнике;
  • Выполняемая работа  (занимаемая должность) по основному месту работы;
  • Переводы на другую основную постоянную работу;
  • Сведения о награждения за трудовые успехи;
  • Увольнение сотрудника (основания прекращения трудового договора).

Сведения о дисциплинарных взысканиях в трудовую книжку не вносятся. Исключение является случай, когда мерой взыскания является увольнение.

Сведения о работе по совместительству  вносятся в трудовую книжку, которая хранится по месту основной работы, только по желанию работника на основании соответствующих документов, подтверждающих работу по совместительству.

Форма действующей трудовой книжки и вкладыша в нее утверждены Приказом Минфина от 22.12.03 №117н « О трудовых книжках».

Порядок ведения и хранения трудовых книжек регламентируется Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 16.04.03 №225 «О трудовых книжках».

Запись в трудовую книжку имеет право производить работодатель: организация или индивидуальный предприниматель. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не имеет права производить записи в трудовых книжках работников и оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые.

Трудовые книжки ведутся на государственном языке РФ. На территории республик, которые входят в состав РФ, записи могут вестись как на русском языке, так и на государственном языке этой республики.

Порядок ведение трудовой книжки

В случае, если работник принимается на работу впервые, трудовая книжка должна быть оформлена работодателем в присутствии работника не позднее 7 дней со дня приема на работу.

В трудовую книжку при ее оформлении вносятся следующие сведения о работнике:

  • фамилия, имя, отчество, дата рождения (число, месяц, год) - на основании паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;
  • образование, профессия, специальность - на основании документов об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний (при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки).

Важно! При заполнении трудовой книжки не допускаются сокращения.

Все записи в трудовой книжке о выполняемой работе, а именно: о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, повышение квалификации, награждении вносятся в трудовую книжку на основании приказа (распоряжения) по организации не позднее 7 дней  с даты издания соответствующего приказа. Запись об увольнении производится непосредственно в день увольнения. Каждой записи в трудовой книжке присваивается порядковый номер в пределах соответствующего раздела.

С каждой записью в трудовой книжке работодатель обязан ознакомить работника под роспись в личной карточке, в которой дублируются все записи трудовой книжки.

В трудовую книжку также вносятся следующие данные:

  • о времени военной службы, а также о времени службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах налоговой полиции, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органах;
  • о времени обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров.

Записи о наградах, подлежащие внесению в трудовую книжку:

  • о награждении государственными наградами, в том числе о присвоении государственных почетных званий;
  • о награждении почетными грамотами, присвоении званий и награждении нагрудными знаками, значками, дипломами, почетными грамотами, производимом работодателями;
  • о других видах поощрения, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также коллективными договорами, правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине.

Записи о премиях, выплачиваемых по результатам трудовой деятельности на регулярной основе, в трудовую книжку не вносятся.

При увольнении сотрудника необходимо указать причину прекращения трудового договора в точном соответствии с формулировками ТК РФ.

Оформление исправлений и изменений записей в трудовой книжке

Все изменения записей в трудовых книжках производятся только на основании документов, предоставленных работником.

Изменение записей о фамилии, имени, отчестве и дате рождения, а также об образовании, профессии и специальности работника производится работодателем на основании паспорта, свидетельства о рождении, о браке, о расторжении брака, иных документов, подтверждающих изменение фамилии, имени, отчества.

В случае выявления неправильной записи в трудовой книжке для внесения исправлений необходимо обратиться в организацию, где эта запись была сделана, либо запись может быть исправлена работодателем по новому месту работы, на основании официального документа организации, допустившей ошибку.

В случае реорганизации организации, которая произвела неправильную запись, исправление производится ее правопреемником.

В случае ликвидации такой организации, исправление вносит работодатель по новому месту работы.

Важно! В разделах трудовой книжки: «Сведения о работе» и «Сведения о награждениях» зачеркивание записей не допускается. Изменение производится путем признания их недействительными и внесения верных записей.

При утере трудовой книжки работник должен обратиться к работодателю по последнему месту работы, который в течение 15 дней с момента обращения обязан выдать дубликат трудовой книжки.

Выдача трудовой книжки

При увольнении работника (прекращении трудового договора) все записи, внесенные в его трудовую книжку за время работы у данного работодателя, в том числе и запись об увольнении, должны быть заверены подписью работодателя, печатью работодателя и подписью самого работника.

Трудовая книжка должны быть выдана сотруднику в последний день его работы  и содержать запись об увольнении.

В случае если в день увольнения работника невозможно выдать трудовую книжку в связи с его отсутствием или отказом ее получить, работодатель обязан  направить уведомление о необходимости лично получить трудовую книжку, либо дать письменное согласие на ее пересылку почте. Без письменного согласия работника пересылка по почте не допускается. Работодатель перестает нести ответственность за выдачу трудовой книжки уволенному сотруднику со дня направления такого уведомления.

Вкладыш в трудовую книжку

Вкладыш вшивается в трудовую книжку в том случае, если заполнены все страницы. Без трудовой книжке вкладыш не действителен. Он заполняется и ведется в том же порядке, что и трудовая книжка.

В трудовой книжке необходимо поставить штамп «Выдан вкладыш» с указанием серии и номера вкладыша.

Учет и хранение трудовых книжек

Для учета трудовых книжек работодатель обязан вести следующие регистры:

  • приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;
  • книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них.

В приходно-расходную книгу по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее вносятся сведения обо всех операциях, связанных с движением бланков трудовой книжки и вкладыша в нее в организации.

В книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в нихрегистрируются все трудовые книжки, принятые от работников при поступлении на работу, а также трудовые книжки, выданные работникам вновь.

При получении трудовой книжки в связи с увольнением работник расписывается в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них.

Приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них должны быть пронумерованы, прошнурованы, заверены подписью руководителя организации, а также скреплены сургучной печатью или опломбированы.

 Ответственность за соблюдение порядка ведения трудовых книжек

Ответственность за организацию работы по ведению, хранению, учету и выдаче трудовых книжек и вкладышей в них несет работодатель, который назначает специально уполномоченное лицо приказом (распоряжением) по организации.

За нарушение порядка ведения, учета, хранения и выдачи трудовых книжек должностные лица несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

В статье использованы документы:

  • Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 №197-ФЗ. В ред. от 29.12.12.
Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 16.04.2013г.

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №10 от 19.03.13 (Налогообложение выплат в пользу физических лиц в НКО)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Налогообложение выплат в пользу физических лиц в НКО

Некоммерческие организации, осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, обязаны исчислять и перечислять в бюджет установленные законодательством обязательные платежи.

Рассмотрим некоторые особенности налогообложения выплат в пользу физических лиц для некоммерческих организаций.

Налог на доходы физически лиц

Главой 23 Налогового кодекса РФ регламентирован порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст.207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.209 НК РФ).

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, в том числе и некоммерческие, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами. В их обязанность входит исчисление, удержание и уплата в бюджет соответствующих сумм НДФЛ.

Некоммерческие организации (далее - НКО) независимо от того, какую систему налогообложения они применяют, при начислении и выплате заработной платы и иных вознаграждений за труд, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

При расчете налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ)

При исчислении суммы налога используется ставка 13 процентов (ст. 244 НК РФ).

Налогооблагаемая база уменьшается на стандартные налоговые вычеты, установленные ст.218 НК РФ.

Однако, нужно обратить внимание и на ряд льгот, которые предусмотрены главой 23 НК РФ в разрезе деятельности некоммерческих организаций.

В статье 217 НК РФ поименованы виды доходов физических лиц, которые освобождаются от налогообложения, а именно:

  • выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности; 
  • суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

  • доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ.

Некоммерческие организации, выполняющие роль налогового агента для физических лиц обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях (ст.230 НК РФ).

Страховые взносы

В соответствии со ст. 5 главы 2 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Таким образом, НКО обязаны исчислять и уплачивать в бюджет страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Если некоммерческая организация применят основную систему налогообложения, то при исчислении страховых взносов она должна руководствоваться следующими тарифами (ст. 58.2 от 24.07.09 Закона №212-ФЗ): 

       
 

Тариф страхового взноса

База для начисления страховых взносов

Пенсионный фонд Российской Федерации

Фонд социального страхования Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

22,0 процента

2,9 процента

5,1 процента

Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

10,0 процента

0,0 процента

0,0 процента.

 

Для некоммерческих организаций, применяющих УСН, предусмотрено применение пониженных тарифов.

Пониженные тарифы применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ст.58 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ).

Применение льготных тарифов возможно при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату пониженных страховых тарифов, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

  • доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
  • доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности;
  • доходы от осуществления видов экономической деятельности в рамках следующих ОКВЭД: научные исследования и разработки (код 73), образование (код 80), здравоохранение и предоставление социальных услуг (код 85), деятельность спортивных объектов (код 92.61), прочая деятельность в области спорта (код 92.62), деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код 92.51), деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52), деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).

Пониженные тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах (ч.3_4 ст.58 Закона №212-ФЗ от 24.07.09:

     

Наименование

2012 год

2013 год

Пенсионный фонд Российской Федерации

20,0 процента

20,0 процента

Фонд социального страхования Российской Федерации

0,0 процента

0,0 процента

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

0,0 процента

0,0 процента.

В случае, если по итогам расчетного периода организация не выполняет данные условия, она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносовс начала периода, в котором допущено такое несоответствие.

При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение года НКО уплачивает страховые взносы ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Ежеквартально НКО обязаны предоставлять следующую отчетность:

  • не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Форма РСВ-1). Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 №27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"
  • не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования.(Форма 4-ФСС).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Федеральным законом от 24.07.13 №125-ФЗ регламентирован порядок начисления уплаты в бюджет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы подлежат уплате не позднее 15 числа месяца следующего за месяцем, на который начислены взносы. Отчетность в Фонд социального страхования предоставляется в форме (4-ФСС) одновременно со сведениями о страховых взносах в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. Некоммерческие организации исчисляют и уплачивают данные страховые взносы в общем порядке, льготные тарифы для них не предусмотрены.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 19.03.2013г.

 

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №9 от 12.03.13 (Порядок применения УСН некоммерческими организациями)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Порядок применения УСН некоммерческими организациями

Некоммерческие организации вправе применять как общую систему налогообложения, так и упрощенную.

Некоммерческими организациями (далее - НКО) признаются организации, созданные для достижения «социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ», и не имеющих целью извлечение прибыли из своей деятельности (Федеральный закон №7-ФЗ от 12.01.96).

НКО могут осуществлять и предпринимательскую деятельность, направленную на извлечение прибыли, однако она должна быть реализована в направлении, соответствующим основной цели создания такой организации.

Существуют следующие организационно-правовые формы НКО:

  • общественных или религиозных организации (объединения);
  • общины коренных малочисленных народов Российской Федерации;
  • казачьи общества;
  • некоммерческие партнерства;
  • учреждения;
  • автономных некоммерческих организации;
  • социальные, благотворительные и иные фонды;
  • ассоциации и союзы;
  • другие формы, предусмотренные федеральными законами.

Статья 50 Гражданского кодекса РФ гласит, что юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме:

  • потребительских кооперативов;
  • общественных или религиозных организаций (объединений);
  • учреждений;
  • благотворительных и иных фондов,;
  • в других формах, предусмотренных законом.

Основной задачей бухгалтерского и налоговой учета в НКО является четкое разграничение доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности, для чего необходимо обеспечить ведение раздельного учета в разрезе эти видов деятельности.

Правомерность применения УСН

НКО вправе применять как общую система налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения.

НКО могут применять УСН на общих основаниях, если соответствуют критериям, указанным в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 14 ст. 346.12 организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не имеют право применять УСН. Однако на НКО данный запрет не распространяется. Однако, это является единственной льготой, предусмотренной главой 26.2 НК РФ для НКО.

Преимущества применения УСН

В случае применения УСН некоммерческие организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

  • налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и п.4 ст.284 НК РФ);
  • налог на имущество организаций;
  • налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174. 1 НК РФ.

Другие налоги (транспортный, земельный) НКО оплачивают в общеустановленном порядке. Также за ними сохраняется обязанность налоговых агентов в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм НДФЛ с доходов физических лиц.

Напомним, что некоммерческие организации, применяющие УСН, имеют право на пониженные тарифы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Они начисляют страховые взносы по тарифам, которые установлены частью 3.4 ст.58 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ.

Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются  следующие условия:

  • некоммерческая организация применяет УСН;
  • некоммерческая организация соблюдает следующее соотношение структуры доходов: не менее 70 процентов доходов за предыдущий год должны составлять (в совокупности) целевые поступления и гранты на финансирование уставной деятельности, а также доходы от следующих видов экономической деятельности по классификации ОКВЭД: научные исследования и разработки (код 73), образование (код 80), здравоохранение и предоставление социальных услуг (код 85), деятельность спортивных объектов (код 92.61), прочая деятельность в области спорта (код 92.62), деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код 92.51), деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52), деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).

Право на применение пониженных тарифов НКО теряют с периода, в котором допущено несоответствие вышеперечисленным условиям.

Как и для коммерческих организаций, так и для некоммерческих выгода применения УСН по сравнению с обычной системой налогообложения очевидна. Во-первых, это снижение документооборота организации, и, как следствие, расходов на содержание бухгалтерии. Во-вторых, налоговое бремя при использовании УСН (вне зависимости от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы») значительно ниже, чем при применении общей системы налогообложения.

На основании ст. 2 Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» некоммерческие организации, в том числе и применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет на общих основаниях.

Выбор объекта налогообложения

Некоммерческие организации не ограничены в выборе объекта налогообложения.

На первый взгляд, экономически более целесообразен объект налогообложения «доходы минус расходы» из-за меньше налоговой нагрузки.

Напомним, что в 2013 году в Ленинградской области ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 7 процентов (Закон Ленинградской области от 09.06.11 №34-оз).

В Санкт-Петербурге в 2013 году ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена в размере 10 процентов (Закон Санкт-Петербурга от 05.05.09 №185-36).

Однако, для некоммерческих организаций, несмотря на кажущуюся оптимизацию налогового бремени при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы», целесообразнее выбирать систему налогообложения «доходы».

Расходы, используемые для уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении единого налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы», регламентированы ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Поэтому, даже если расход будет оплачен, документально подтвержден и обоснован, но не поименован в ст. 346.16 НК РФ, то учесть его при исчислении единого налога нельзя. Следовательно, доходная часть от предпринимательской деятельности будет учтена при расчете единого налога, а расходная часть только в рамках закрытого перечня. Основные расходы НКО направлены на осуществление целей, для которых созданы данные организации, и данные статьи расходы не отображены в ст. 346.16. Таким образом, НКО целесообразнее использовать объект налогообложения «доходы», так как основную часть своих расходов она не имеет права учитывать при расчете единого налога.

Уведомление о начале применения УСН

Начать применять УСН действующие некоммерческие организации могут путем уведомления налогового органа по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется применение УСН.

Для вновь созданных НКО необходимо уведомить налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. 

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 12.03.2013г.

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №6 от 19.02.13 (Первичные документы при УСН)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Первичные документы при УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 16.12.11 №402 «О бухгалтерском учете». Данным нормативным актом регламентируется организация и ведение бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями. 

Организация бухгалтерского учета 

На основании ст. 2 Федерального закона от 16.12.11 №402 «О бухгалтерском учете» организации, независимо от применяемой ими системы налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет.

За организацию бухгалтерского учета, а также за хранение документов ответственность несет руководитель организации или индивидуальный предприниматель, в случае, если он обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 16.12.11 №402.

Обязанность по ведению бухгалтерского учета может быть возложена на главного бухгалтера или стороннее лицо (организацию), либо руководитель берет эту обязанность на себя.

1.         Руководитель экономического субъекта обязан возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета:

  • На главного бухгалтера (или иное должностное лицо);
  • Заключить договор с аутсорсинговой компанией об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

2.         Руководитель кредитной организации обязан возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета:

  • На главного бухгалтера.

3.         Руководитель субъекта в сфере малого и среднего бизнеса может возложить обязанность по ведению бухгалтерского учета на себя, а также на главного бухгалтера или стороннюю организацию (лицо).

В ряде организаций, а именно: «открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.»

(п. 4 ст.7 Федерального закона от 16.12.11 №402).

Кроме вышеперечисленных должностных лиц этим условиям в обязательном порядке должны соответствовать следующие лица:

  • Физическое лицо, не являющееся сотрудником организации, с которым экономический субъект заключил договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета;
  • Работники юридического лица (не менее одного работника), с которым экономический субъект заключает договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета;

Первичные документы

Каждая хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть отражена в бухгалтерском учете путем оформления первичной документации.

На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 16.12.11 №402 обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц (пп.6 п.2 ст.9 Федерального закона от 16.12.11 №402) с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Обращаем внимание, что печать организации не упомянута в обязательных реквизитах первичных документов.

С 1 января 2013 года формы первичных документов разрабатывает должностное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, а утверждает руководитель экономического субъекта.

Первичный документ может быть как на бумажном носителе, так и в электронном виде с электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Исправления в первичных документах на бумажных носителях допускаются, при соблюдении следующих правил:

  • Указана дата исправления;
  • Указаны фамилии, инициалы и иные реквизиты лиц, ответственных за составление документа;
  • Присутствуют подписи вышеуказанных лиц.

Факты хозяйственной деятельности, отраженные в первичных документах, аккумулируются в регистрах бухгалтерского учета.

Книге учета доходов и расходов 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей налогообложения обязаны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (далее - КУДиР).

КУДиР - регистр налогового учета, в котором фиксируются доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, на основании первичных документов бухгалтерского учета в целях формирования налогооблагаемой базы.

В бухгалтерском учете должны быть отражены все хозяйственные операции экономического субъекта, в регистр налогового учета вносятся только те хозяйственные операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для исчисления единого налога при УСН.

Таким образом, финансовый результат по данным бухгалтерского и налогового учета может существенно различаться.

В 2012 году организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вели КУДиР, утвержденную Приказом Минфина от 31.12.08 №154н.

Напомним, что КУДиР, которая в течение 2012 года велась в электронном виде, должна быть заверена налоговым органом в следующие сроки:

  • для юридических лиц: не позднее 31.03.13.
  • для индивидуальных предпринимателей: не позднее 30.04.13.

С 01.01.13 организации и индивидуальные предприниматели будут обязаны отражать доходы и расходы в КУДиР, утвержденной Приказом Минфина от 22.10.12 №135н.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 19.02.2013г.

Статья в журнале «Бухгалтерские вести» №6 от 19.02.13 (Изменения для индивидуальных предпринимателей в 2013 году)

Автор: Анастасия Рябухина, генеральный директор ООО «БК-Консалтинг»

Изменения для индивидуальных предпринимателей в 2013 году

Для одной части индивидуальных предпринимателей налоговое бремя в этом году возрастет, для другой – снизится.

Индивидуальные предприниматели обязаны перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР) и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее -ФФОМС). Стоимость страхового года для индивидуального предпринимателя определяется по следующей формуле:

Отчисления в ПФР = МРОТ х Тариф ПФР х 12.

С 2013 года действует новая формула:

Отчисления в ПФР= 2МРОТ х Тариф ПФР х 12.

Напомним, что минимальный размер оплаты труда (МРОТ) с 1 января 2013 года составляет 5205 руб. (ст. 1 Федерального закона от 03.12.12 №232-ФЗ), а тариф отчислений в ПФР для индивидуальных предпринимателей- 26 процентов.

Таким образом, в 2013 году в ПФР суммарно (на страховую и накопительную часть) индивидуальные предприниматели должны будут заплатить 32 479 руб. 20 коп. Для сравнения, в 2012 году сумма отчислений в ПФР составляла 14 386 руб. 32 коп.

Что касается отчислений в ФФОМС, то формула расчета осталась неизменной. Используется однократный размер МРОТ. Однако, необходимо при расчете также учитывать его новое значение.

Отчисления в ФФОМС = МРОТ х Тариф ФФОМС х 12.

Сумма отчислений в ФФОМС в 2013 году составляет 3185 руб. 46 коп. Для сравнения, в 2012 году отчисления в ФФОМС составили 2821 руб. 93 коп.

Общая сумма обязательных отчислений в фонды для индивидуальных предпринимателей в 2013 году составляет 35 664 руб. 66 коп.

Отчисления в фонды должны быть перечислены в бюджет не позднее 31.12.13. Уплачивать их можно, как единовременно, так и разделив на периоды, например, поквартально.

Взносы в Фонд социального страхования не являются обязательными и уплачиваются индивидуальными предпринимателями добровольно.

Изменение в порядке исчисления единого налога при УСН

Некой компенсацией увеличения суммы отчислений в фонды для индивидуальных предпринимателей является изменение влияния их суммы на размер единого налога, уплачиваемого при УСН (объект налогообложения «доходы»).

С 1 января 2013 года было внесено важное дополнение в п. 346.21 Налогового кодекса РФ. В новой редакции он гласит: «Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.»

Таким образом, отменено ограничение «50 процентов от суммы налога», которое ранее не позволяло принять всю сумму отчислений в фонды.

Данное нововведение выгодно для индивидуального предпринимателя, у которого доход составляет более 600 000 руб. в год. Для индивидуального предпринимателя с доходом ниже указанной суммы налоговое бремя с 2013 года возрастает.

Бухгалтерский учет для индивидуальных предпринимателей

Вступил в силу Федеральный закон от 06.12.11 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подп. 4 п. 1 ст. 2 которого гласит, что индивидуальные предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет на общих основаниях.

Однако, в подп. 1 п. 2 ст. 6 говорится следующее:

«Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;»

У Минфина вышел ряд писем, поясняющих при применении каких именно режимов налогообложения, индивидуальные предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

В Письме Минфина от 13.08.12 г. № 03-11-11/239 Сергей Разгулин поясняет, что «индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие подпункта 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом.»

В Письме Минфина от 27.08.12 г. №03-11-11/257 говорится, что «индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или общий режим налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом.»

Касательно применения УСН даны разъяснения в Письме Минфина от 05.09.12 №03-11-11/267: «индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом.»

В Информационном сообщении Минфина от 05.07.12 указано, что «Так как налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет.»

Таким образом, фактически индивидуальные предприниматели, применяющие любую из систем налогообложения и ведущие налоговый учет в установленном порядке, могут не вести бухгалтерский учет.

Патентная система налогообложения

Самым значимым изменением для индивидуальных предпринимателей является введение новой системы налогообложения. Патентная система налогообложения регламентируется главой 26.5 НК РФ и вступает в силу с 01.01.13. При этом ст. 346.25.1 НК РФ, которая регламентировала упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, утрачивает силу.

Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ, которые должны быть опубликованы не позднее 01.12.12.

Следует отметить, что в Санкт-Петербурге патентная система налогообложения в 2013 года не введена в действие.

В Ленинградской области принят закон от 07.11.12 № 80-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области», который регламентирует порядок применения патентной системы в Ленинградской области.

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется только индивидуальными предпринимателями. Переход на нее носит добровольный характер, и она может быть совмещена с другими режимами налогообложения.

Численность работников, которые могут быть задействованы в осуществлении деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, увеличена с 5 человек до 15.

Но это ограничение охватывает численность работников индивидуального предпринимателя по всем осуществляемым им видам деятельности, в т. ч. попадающими под другие режимы налогообложения.

Количество видов деятельности, по которым субъекты РФ вводят ПСН в обязательном порядке, составляет 47. Тогда как ранее составляло 69. Это произошло за счет приведения наименований видов предпринимательской деятельности в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). В целом же, в обязательный перечень услуг включены и новые виды деятельности: «экскурсионные услуги; услуги по прокату; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом; оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.»

Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход.

Минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб.

Индивидуальные предприниматели, применяющие, освобождаются от уплаты следующих налогов:

  • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, попадающей по ПСН);
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, подпадающих под ПСН);
  • налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Патент выдается на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право применять УСН в следующих случаях:

  • доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб.;
  • превышены ограничения по средней численности наемных работников;
  • налог, подлежащий уплате в связи с применением ПСН, не был уплачен в установленные сроки.

Налог исчисляется по ставке в размере 6% процентов от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если патент получен на срок менее календарного года, то производится перерасчет исходя из количества месяцев, на который был полечен патент.

Сумма налога, уплачиваемого при применении ПСН, не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пункт 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" дает право  индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСН, осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Новые КБК с 01.01.13

Приказом Минфина от 21.12.12 №171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации от 2013 год на плановый период 2014 и 2015 годов» установлены новые коды бюджетной классификации (КБК) для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих отчисления в Пенсионный фонд РФ, исходя из стоимости страхового года.

ВРЕЗКА:

Индивидуальные предприниматели, применяющие любую из систем налогообложения и ведущие налоговый учет в установленном порядке, могут не вести бухгалтерский учет.

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерские вести" от 19.03.2013 года